Ir divi nosacījumi, kas var radīt kvalificētu revīzijas ziņojumu: darbības jomas ierobežojumu un atkāpšanos no vispārpieņemtiem grāmatvedības principiem (GAAP). Abos gadījumos revidentam ir jāsecina, ka, neraugoties uz situāciju, finanšu pārskati ir precīzi norādīti. Ja revidents nesasniedz šo secinājumu, rezultāts būtu vai nu nelabvēlīgs viedoklis vai atzinuma atteikums.
Kvalifikācija var būt gan darbības joma, gan atzinums vai tikai atzinums. Kvalificēta atzinuma galvenais rādītājs ir frāze "izņemot" atzinuma punktā, kas norāda uz kvalifikācijas jautājumu.
Darbības jomas ierobežojumi
Darbības apjoma ierobežošanas rezultāti, kad CPA secina, ka "izņemot" kaut ko, finanšu pārskatos godīgi atspoguļots uzņēmuma finansiālais stāvoklis un darbības rezultāti. Atzinums "izņemot" attiecas uz revīzijas darbības jomas ierobežojumu. Piemēram, revidents nespēja novērot un pārbaudīt inventarizāciju, bet varēja pārbaudīt visu pārējo un konstatēja, ka viss cits atbilst GAAP. Revidents izsniedz un uzskata, ka finanšu pārskati, izņemot inventarizāciju, ir taisnīgi norādīti.
Izbraukšana no vispārpieņemtajiem grāmatvedības principiem
Daudzas situācijas var rasties, ja uzņēmums izmanto ne GAAP grāmatvedības principus. Dažreiz netiek izmantoti vispārpieņemtie grāmatvedības principi, jo, izmantojot GAAP principus, finanšu pārskati būtu maldinoši. Ja tas tā ir, revidents, visticamāk, piekristu, ka nav vispārpieņemti grāmatvedības principi un ka revīzijas ziņojumā tiktu sniegts izņēmums no vispārpieņemtiem grāmatvedības principiem, kā arī paskaidrojums un sniegts kvalificēts atzinums.
Atkāpšanās no vispārpieņemtiem grāmatvedības principiem var būt grāmatvedības principa nepareiza piemērošana, bet revidents konstatē, ka tas ir atsevišķs starpgadījums, kas pat tad, ja materiāls neietekmē pārējos finanšu pārskatus; tas ir, tas nav izplatīts visā grāmatvedības sistēmā. Tā piemērs var būt dažu pamatlīdzekļu nolietojuma nepareiza aprēķināšana. Šajā gadījumā revidents atklās izbraukšanu no vispārpieņemtiem grāmatvedības principiem kopā ar paskaidrojumu un izsniedz kvalificētu atzinumu.
Būtiskums
Nosakot revīzijas ziņojuma veidu, kas jāizdod, jāņem vērā trīs būtiskuma līmeņi: 1. Vai neatbilstība ietekmēs finanšu pārskatu lietotāja lēmumu? Ja atbilde ir “nē”, tā tiek uzskatīta par nenozīmīgu, un var sagatavot nekvalificētu ziņojumu; ja jā, tas tiek uzskatīts par materiālu, un 2. un 3. 2. Ja summa ir būtiska, bet revidents noslēdz vispārējos finanšu pārskatus, ir taisnīgi norādīts, kvalificētu ziņojumu var izsniegt ar frāzi "izņemot". 3. Ja neatbilstības būtiskums ir tik liels, ka tas iznīcina visa finanšu pārskata taisnīgumu, revidentam ir jālemj par nelabvēlīgu atzinumu vai viedokļa atteikumu.
Auditoram ir jāapsver arī izplatība, tas ir, kā kļūda vienā grāmatvedības sistēmas daļā ietekmē citas grāmatvedības sistēmas jomas.
Revidenta lēmumu pieņemšanas process
Revīzijas ziņojuma sastādīšanas procedūra sastāv no sekojošiem posmiem: 1. Nosakiet, vai pastāv nosacījumi, kas prasa standarta nekvalificētā ziņojuma izmaiņas. 2. Noteikt katra stāvokļa būtiskuma līmeni. 3. Nosakiet atbilstošo pārskata veidu, ņemot vērā būtiskuma līmeni. 4. Uzrakstiet revīzijas ziņojumu.
